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この記事は、更新時の情報と筆者の考えに基づくものです。
「在庫の評価」は、業績計算に大きな影響があります。
「在庫評価の精度」は、「業績評価の精度」と言っても過言でありません。
日常会話における「在庫」は「倉庫にある商品」というイメージであり、会計においても基本は同じですが「倉庫にあっても在庫じゃない」「倉庫にないのに在庫」など、注意点があります。
この記事では、中小企業経営者が知っておくべき「在庫の基礎知識」について整理します。
「ヌケモレ」がないかセルフチェックしてみてください。
この記事は「中小企業向け｜管理会計（≒マネジメント会計）の設計と運用の概要」の補足です。
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【帳簿在庫】在庫でないのに在庫？
「会計上の在庫」は「”仕入計上された商品のうち”売れ残っているもの」です。
だから「倉庫にあるけど、まだ会計帳簿に仕入れとして計上されていない」とすれば「会計上の在庫ではない」ということになります。
反対に「倉庫にはないけど、すでに会計帳簿に仕入れとして計上されている」のであれば、そのうちの売れ残り分は「会計上の在庫」ということになります。
その理由は「売上原価の計算方法」にあります。
【売上原価】２つある計算方法
売れた商品の仕入れ値の計算、つまり「売上原価」を求める計算方法には２つあります。
- （その１）売れた商品の仕入れ原価を合計して求める方法
- （その２）月初＋当月仕入の合計から月末在庫を引き算して「残りを売上原価」とする方法
会計の考え方は（その２）です。つまり、会計における在庫の扱いの最大の特徴は「売上原価を差し引き計算で求める」ということです。
下記のイメージ図で簡単な計算例を示します。
上記のイメージ図を言葉で追いかけると次のようになります。
- 月初には、500円の在庫があった
- 当月、追加で3,500円の商品を仕入れた
- 月末、棚卸してみると、1,000円の在庫があった
- だから、売れたのは3,000円分の商品、つまり、売上原価は、3,000である
- 売上は、4,000円なので、粗利は1,000円、粗利率は25％である
これが、上記の（その２）の計算プロセスです。（その１）のように、売れた商品の仕入れ原価を調べるのではなく、在庫を調べて差引計算で求めるのが会計のルールです。
だから、在庫計算を間違うと、それに伴って売上原価、さらに粗利、粗利率も全部間違って計算されてしまいます。
次に「粉飾決算＝利益の過剰計上」になってしまう計算例を示します。
【粉飾決算】在庫計算を過大に計上
差し引き計算で売上原価を求めるので（上記の例で）月末在庫は「正：1,000円」なのに、たな卸しをミスって「2,000円」とカウントしてしまうと、次のようになります。
（月初：500円）＋（当月仕入：4,000円）のうち（月末：2,000円）が売れ残ったので、差引、売れたのは2,000円。
売上高が4,000円なので、利益率50％という計算になってしまいます。
本当の利益は1,000円なのに、決算書や試算表には2,000円と表示されます。
故意かどうかは別にして、正しい粗利は1,000円なのに、2,000円という過剰利益、つまり「粉飾決算」ということになります。
【脱税厳禁】在庫計算を過少に計上
上記のように、在庫を「過大計上」すれば「過大利益」になり、そのまま決算を締めれば「粉飾決算」となりますが、その逆、つまり「過少在庫」だったら？です。
当然、結果は逆になり「過少利益」となります。
正しい利益よりも少なく利益が計上されてしまいます。
ということは、課税所得も小さくなり、結果として「脱税」することになるので要注意です。
【在庫誤差】”実地棚卸” と “帳簿棚卸” の差
上述したように、「会計上の在庫」は「目視の在庫」とは一致しないことがあります。
「たな卸」というと、倉庫の現物を数えますが、これを「実地棚卸」といいます。
実際の「もの」をカウントする作業ですが、これが「会計上の在庫」と一致しないケースとして、下記がよくあるケースです。
- 仕入の請求書が２０日〆なので、帳簿上「２１日～月末」に納品された商品は計上されてない。でも、倉庫には「もの」がある。
- 倉庫の「もの」の請求が「来月回し」になったので会計上は仕入れとして計上していない。
- 仕入れた商品の一部が、得意先に預けているので自社の倉庫にはない
- 仕入の請求書には記載されているが、納品遅れで「もの」は未着である
上記で紹介した計算式を丁寧に表現すると・・・
（期首在庫＋当月の帳簿に計上された仕入）－（帳簿に計上されている仕入のうち月末に残っているもの）＝（売上原価）
ということになります。
このように、たな卸は「現物カウント」だけではダメなので「帳簿棚卸」も併せて計算するように気をつけましょう。
【税法知識】原則は “最終仕入原価法”
会計上の在庫について、もうひとつ大切なことを付け加えておきます。
それは「評価方法」のことです。
税法のルールによって「在庫の期末評価は最終仕入原価法による」ことになっています。
| 仕入日 | 単価 | 数量 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 1月 | 100 | 10 | 1,000 |
| 2月 | 120 | 10 | 1,200 |
| 3月 | 140 | 10 | 1,400 |
| 【合計】 | 30 | 3,600 |
例えば、合計3,600円で仕入れた30個の商品の全部が在庫として残っている場合、3月末在庫の評価額は4,200円になります。3,600円で仕入れたのに・・・です。
これが「最終仕入原価法」です。
文字通り「最後に仕入れた単価で計算する」方法なので、＠1,400×30個＝4,200円なのです。
ひとつも売れてないのに600円の利益が計上されてしまいます。もちろん、その分の課税もあります。
ヘンですね・・・でも、これが「税務上の原則的なルール」なのです。
もし、単価変動が大きい商材を取り扱っているなど、この「最終仕入原価法」ではマズい！という場合は、他の評価方法もありますが、その場合は、税務署に事前の届け出が必要です。もし、該当するようであれば、顧問税理士に相談しましょう。（てか、聞く前にアドバイスがあるはずですがｗ）
【管理会計】在庫とマネジメント会計
中小企業の管理会計（≒マネジメント会計）において、在庫の金額が業績に及ぼす影響が大きい場合は、次のような指標をモニタリングします。
在庫回転日数
在庫金額／月間平均売上原価＝＊＊回／月
例えば、在庫500円、月間平均売上原価100円という場合であれば「月末には、５か月分の在庫がある」という計算です。
この月数は、取扱商材の性質や、販売戦略上の事情等によって、その適正額は様々であるので「＊＊月以内にするべき」というような指標ではありません。
また、「月間平均売上高」、つまり「売価」で計算する方法もありますが、在庫が「原価」なので「原価／売価」で計算するのではなく、「原価／原価」で計算する方が適正（と、私は思ってる）です。
評価損益
バランスシート（貸借対照表）における「自己資本」は「名目（簿価）」と「実質（時価）」の両面で把握することが必要ですが、実質（時価）計算をする際に、在庫のウエイトが大きい場合は、その評価損益の計算が重要です。
例えば、帳簿上１億円の在庫があっても、その換金価値が３千万円と評価されれば、７千万円の評価損（含み損）を含んでいることになります。
万が一の場合でも「最低でも仕入れ値に換金できる」という場合は、帳簿価格通りの評価額になるので評価損はありません。しかし、仕入れ値を下回るようであれば、この評価損を抱えていることになります。
一方、逆のケース、つまり「近い将来、値上がりが予想される商材」であれば「含み益」が膨らんでいくので、「在庫の良し悪し」は、この「時価評価」による、ということになります。
（参考記事）中小企業の貸借対照表｜内部留保が分かる経営者になること！
キャッシュフローとの関連
ご承知の通り「在庫」は「寝ているキャッシュ」です。
在庫が増えれば、それに見合うキャッシュが出ていきます。
上記の「回転日数」と併せて、キャッシュフローに対する影響をモニタリングすることも管理会計（≒マネジメント会計）においては重要テーマです。
（関連記事）要注意｜勘定合って銭足らず？「黒字倒産」のカラクリ
【要点整理】在庫を軽視してはならない
さて、どうでしょうか？「中小企業経営者が知っておくべき在庫の基礎知識」を整理しました。
在庫が業績評価に大きく影響することをご理解いただけたでしょうか？
毎月の在庫評価を軽視することは、業績評価を軽視することに直結するので注意が必要です。
なお、本稿では都合上「物販イメージ」で説明しましたが、製造業における仕掛品や、建設業における未成工事原価なども、同じ理屈です。
関連記事も含め参考にしてみてください。
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