収益性改善｜損益計算書の「黄金比率」を知ってるか？

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この記事は、更新時の情報と筆者の考えに基づくものです。

この記事では、マネジメント会計（管理会計）を活用して、収益性改善に取り組む際に効果的な「損益計算書の黄金比率」について、詳しく紹介します。

「黄金比率」とは「理想のＰＬ＝あるべき損益計算書」の構造を意味します。

「もっと儲かる会社にする」ために「収益構造の課題解決」が必要ですが、課題を解決するためには、そもそも「課題は何か？」を鮮明にしなければなりません。「課題」とは「あるべき姿」と「現状」のギャップですが、「あるべき損益計算書」と「現状の損益計算書」の比較によって「損益計算書の課題」が明らかになります。

この記事は「中小企業向け｜マネジメント会計（管理会計）の設計と運用の概要」の補足です。

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一般のPLをＭＡ損益計算書に変換する

「一般の損益計算書」では、会社の収益構造を正しく把握することが困難なので、それをマネジメント会計（管理会計）の進化型ＰＬである「ＭＡ損益計算書」に変換するところから始めます。

（参考記事）管理会計｜中小企業経営者のための【進化型】ＭＡ損益計算書

PLの理想形＝70+10+10+10の黄金比率

「一般の損益計算書」と「ＭＡ損益計算書」に変換したら、その「理想形」の確認です。

私は「損益計算書の黄金比率」とよんでいますが「限界利益を１００」とした場合、各区分の理想の比率があり、それは「70＋10＋10＋10」になっています。

限界利益を100とする

「ＭＡ損益計算書」の主役は売上高ではなく「限界利益」です。売上を拡大しても利益が出なければ意味がありません。売上規模に惑わされることなく「儲かる会社」を作るためには利益を目的にしなければなりません。売上は、そのための「手段」に過ぎないので、マネジメント会計（管理会計）においては、限界利益をベースにして、収益構造を明らかにします。したがって「黄金比率」を計算するときのベースは「100」になります。

創造付加価値の理想は30％以上

「限界利益」から「事業コスト」を控除して計算する「創造付加価値」は、限界利益の30％以上が理想です。30年以上にわたり税理士として、のべ数千社の損益計算書を見てきた私の経験則ではありますが、黒字企業の大半は「創造付加価値は30％以上」です。

この比率を言い換えれば「事業コストは、限界利益の70％以内に収める」ということでもあります。例えば、100万円の限界利益を獲得するために、事業コスト（人的コスト、設備コストなど）が70万円以上必要なら、その事業は「儲けにくい構造」ということになります。

（参考記事）管理会計の進化型ＭＡ損益計算書｜事業コストの内訳

事業利益の理想は20％以上

事業利益は、創造付加価値から経営コストを控除して計算する利益です。「事業外損益」や「営業外損益」がなければ、（例外を除き）「一般の損益計算書の経常利益」と一致するこの「ＭＡ損益計算書の事業利益」は、限界利益の20％以上が理想です。

事業利益の必達ラインを20％を設定したとき、下記のようなバリエーションが考えられます。

上記の「黄金比率」は、ひとつの「標準形」でもあります。

創造付加価値が30％であれば、経営コストの上限は10％ということになりますが、標準以上の創造付加価値を稼得していて、仮に40％であれば、経営コストの上限は20％ということになり、逆に、十分な創造付加価値が稼得できず、20％だとすれば、経営コストの「取り分」はなくなってしまいます。

（関連記事）管理会計の進化型ＭＡ損益計算書｜経営コストの実務

税引後純利益の理想は10％以上

上記の事業利益は「一般の損益計算書の経常利益」と一致し、また、臨時的な損益等がない場合は、この「事業利益」が「税引前純利益」となります。つまり、課税対象です。この「事業利益」に対して「（大雑把ですが）半分税金」と仮定すると、税引後純利益は「限界利益の10％」ということになります。

事業利益が20であれば、半分の税金を差し引いて10残る、という計算です。

目的は内部留保の蓄積

上記の税引後純利益は、会社の内部留保に加算されます。

つまり「黄金比率」によれば「毎期、限界利益の10％が内部留保される」ので、これを10年続ければ「限界利益の１年分相当の内部留保が蓄積される」ことになります。

１年分の限界利益に相当する内部留保があれば、余程のことがない限り会社は安全です。当然、貸借対照表（バランスシート）も健全な状態になるので、銀行等との交渉においても有利に進められるでしょう。

この「内部留保」に着目して課題発見・課題解決をするための指標が「黄金比率」であり、私が管理会計の進化型PLである「MA損益計算書」を推す理由でもあります。

（関連記事）管理会計フル活用｜内部留保を高める中小企業の重要KPI-8選

まとめ

マネジメント会計（管理会計）を活用して、収益性改善に取り組む際に効果的な「損益計算書の黄金比率」について紹介しました。

「もっと儲かる会社にする」ために「あるべき損益計算書」と「現状の損益計算書」の比較し「損益計算書の課題＝収益構造の課題」が明らかになります。

そのため、常に黄金比率を意識した経営をしましょう。

• 創造付加価値は30％以上か？
• 事業利益は20％以上か？
• 税引後純利益は10％以上か？

関連記事も含め参考にしてみてください。

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